EXPORTACIÓN

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    EL ASPECTO TRIBUTARIO ADUANERO DEL RÉGIMEN ADUANERO DE EXPORTACIÓN DEFINITIVA (Actualización 2016)
    14 de Enero de 2016

     

    EL ASPECTO TRIBUTARIO ADUANERO DEL RÉGIMEN ADUANERO DE EXPORTACIÓN DEFINITIVA

    (Actualización 2016)

     

    Mag. Ricardo Rosas Buendía[1]                                               

     

    El segundo párrafo del artículo 60 de la Ley General de Aduanas (LGA), Decreto Legislativo N° 1053, establece que: “La exportación definitiva no está afecta a ningún tributo”. Dos comentarios puntuales: Primero, la referencia a la exportación definitiva involucra a las mercancías (bienes materiales, no servicios) nacionales y nacionalizadas a exportar y, segundo, el término tributo sólo puede entenderse aplicado al ámbito de la tributación aduanera. En tal sentido, podemos concluir que: La exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionalizadas no está afecta a ningún tributo aduanero[2]. Al respecto, veamos los siguientes tributos aduaneros:

    1. Derechos Arancelarios: Tal como vimos en el párrafo anterior, la exportación definitiva de mercancías no está afecta a ningún tributo aduanero, lo cual incluye a los derechos arancelarios.

    2. IGV e IPM: Para este caso el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante “TUO de la Ley del IGV e ISC”), Decreto Supremo Nº 055-99-EF y modificatorias, señala en el primer  párrafo del artículo 33 que la exportación de bienes y servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV, en consecuencia, y de acuerdo al artículo 76 de la Ley Nº 776 (Ley de Tributación Municipal) el Impuesto de Promoción Municipal (IPM) tampoco grava la exportación de bienes y servicios.

    Con respecto a la exportación de servicios[3], el TUO de la Ley del IGV e ISC ha precisado en su Apéndice V que servicios de exportación estarían inafectos del pago de IGV y, por ende, del IPM, es decir, los servicios no consignados en este Anexo están afectos a dichos impuestos.

    Asimismo, cabe agregar que el artículo 33 de dicho TUO ha enumerado qué otro tipo de operaciones están consideradas como exportación, así tenemos, por ejemplo, las operaciones swap, la prestación de servicios de hospedaje, entre otros.

    3. ISC: El artículo 50 del TUO de la Ley del IGV e ISC no ha establecido como operación gravada a la exportación de bienes y servicios, toda vez que la única operación de comercio exterior gravada con este impuesto es la importación de bienes especificados en los Apéndices III y IV de dicho TUO.

    Ahora bien, veamos a grosso modo los beneficios tributarios para la exportación definitiva:

    1. La tributación interna nos ofrece el llamado Saldo a Favor del Exportador que tiene como beneficio la deducción, compensación o devolución del IGV que ha gravado las adquisiciones del exportador, así tenemos a los artículos 34 y 35 del TUO de la Ley del IGV e ISC que establecen el contenido esencial de este beneficio.

    2. Por su parte la legislación aduanera ha establecido como mecanismos de promoción a la exportación a los regímenes aduaneros de admisión temporal paraperfeccionamiento activo, drawback y reposición de mercancías con franquicia arancelaria. Asimismo, los CETICOS y las Zonas Francas respectivas están considerados como plataformas de exportación al establecer un marco tributario preferencial.

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    [1]Magister en Derecho Internacional Económico por la PUCP. Abogado USMP especializado en Derecho Aduanero y Derecho del Comercio Internacional. Actualmente Director de  informativoaduanero.com y Socio del Estudio Rosas & Asoc. estudiorosas@informativoaduanero.com
    [2]Son Tributos Aduaneros: Los Derechos Arancelarios (Derecho Ad Valorem CIF y el Derecho Variable Adicional), Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal y, en rigor al término tributo, las Tasas Aduaneras.
    [3]La Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, Ley Nº 29646 del 1 de enero de 2011, ha introducido ciertos parámetros para la exportación de servicios.

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