TRIBUTACIÓN & VALORACIÓN

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    PRINCIPALES CRITERIOS DE LA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° 03893-A-2013 (Parte I)
    23 de Mayo de 2014

    PRINCIPALES CRITERIOS DE LA

    RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° 03893-A-2013

    (Parte I)

    Mag. Ricardo Rosas Buendía [1]
    estudiorosas@informativoaduanero.com

     

    1.      Introducción

    La Resolución del Tribunal Fiscal N° 03893-A-2013 (en adelante “la RTF”) es jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria y fue publicada el 16 de marzo de 2013 en el diario oficial El Peruano. En este contexto, la Administración Tributaria ha emitido el Informe N° 083-2013-SUNAT/4B4000 con relación a la vigencia de la RTF y los criterios establecidos por la misma respecto a los requisitos de la factura comercial para efectos de la aplicación del Primer Método de Valoración de la OMC. Siendo así, dicho informe concluyó lo siguiente: “…se concluye que la RTF N.° 03893-A-2013 de observancia obligatoria, resulta aplicable para la Administración Aduanera y para los operadores de comercio exterior, a partir del día siguiente de publicación en el diario oficial El Peruano, es decir a partir del 17.03.2013, precisándose que los nuevos criterios que contiene respecto a los requisitos establecidos por los incisos c) y d), la segunda parte del inciso h) y la primera parte del inciso i) del artículo 5° del Reglamento sobre Valoración, resultan también aplicables respecto a las situaciones jurídicas existentes.”[2]

    Cabe precisar que el asunto materia de controversia que resuelve la RTF está referido a determinar si se encuentra arreglada a ley la determinación de tributos dejados de pagar efectuada por la Administración Aduanera sobre la base de un ajuste de valor en aduana.

     

    2.      Antecedentes

    En la RTF se leen como antecedentes relevantes los siguientes hechos:

    1.      Con Declaración Aduanera de Mercancías (DAM) se destina al régimen aduanero de importación para el consumo determinada mercancía extranjera. La DAM es seleccionada a canal rojo (reconocimiento físico).

    2.      Como consecuencia del reconocimiento físico de la mercancía efectuado por la Administración Aduanera (AA) ésta generó y comunicó al importador una Duda Razonable a través de la respectiva Notificación Valor OMC y Orden de Depósito de Garantía (ésta fue cancelada por el importador) otorgándole un plazo de cinco (05) días hábiles, prorrogables por un plazo igual, para que acredite que el valor declarado podía ser aceptado como valor de transacción de la mercancía importada según el Primer Método de Valoración del Acuerdo sobre Valoración OMC. 

    3.      El importador responde la Notificación Valor OMC con el propósito de acreditar que el valor declarado es el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías extranjeras (importadas) y que corresponde aplicar el Primer Método de Valoración, adjuntando para ello una serie de documentos.

    4.      No obstante, y mediante la Notificación respectiva, la Administración Aduanera comunica al importador que confirma la Duda Razonable generada, rechaza la aplicación del Primer Método de Valoración y le hace lasconsultas para la aplicación del Segundo y Tercer Método de Valoración Aduanera, otorgándole para esto último un plazo de cinco (05) días hábiles improrrogables para que proporcione valores de mercancías idénticas o similares y/o información relativa al valor de las mercancías.

    5.      El importador no respondió dicha Notificación dentro del plazo otorgado, en consecuencia, la AA emitió el respectivo Informe sobre Verificación del ValorDeclarado descartando la aplicación del Segundo Método de Valoración Aduanera porque no se contaba con referencias de mercancías idénticas a la importada, lo cual le permite aplicar el Tercer Método de Valoración Aduanera al contar con referencias de mercancías similares, siendo dicha referencia la que permitió el ajuste del valor en aduana declarado.

    6.      Frente a ello el importador interpone el respectivo recurso de reclamación el mismo que es declarado infundado por la AA mediante la respectiva Resolución.

    7.      Dicha Resolución es impugnada por el importador mediante el respectivo recurso de apelación.

    El mencionado recurso de apelación es resuelto por la RTF en cuestión, esta última  confirma la Resolución mediante la cual se declaró infundado el recurso de reclamación, en otras palabras, el Tribunal Fiscal señala que el ajuste de valor en aduana efectuado por la AA está conforme a ley. Asimismo, dicha RTF estableció los siguientes criterios como  de  observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria:

    Criterio 1: “Los requisitos establecidos por los incisos c) y d), la segunda parte del inciso h) y la primera parte del inciso i) del artículo 5º del Reglamento para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC, aprobado por Decreto Supremo Nº 186-99-EF, modificado por Decreto Supremo N° 009-2004-EF, no se adecuan a lo establecido por el Acuerdo sobre Valoración de la OMC, la Decisión 571 de la Comisión de la Comunidad Andina y la Resolución 846 de la Secretaria General de la Comunidad Andina, por lo que su incumplimiento en la factura comercial correspondiente a un despacho aduanero, no puede sustentar la notificación de una Duda Razonable ni la decisión de descartar la aplicación del Primer Método de Valoración Aduanera para determinar el valor en aduanas de la mercancía importada.

    Los requisitos establecidos por los incisos a), b), e) f), g), la primera parte del inciso h), la segunda parte del inciso i) y el inciso j) del artículo 5º del Reglamento para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC, aprobado por Decreto Supremo Nº 186-99-EF, modificado por Decreto Supremo N° 009-2004-EF, se adecuan a lo establecido por el Acuerdo sobre Valoración Aduanera de la OMC, la Decisión 571 de la Comisión de la Comunidad Andina y la Resolución 846 de la Secretaria General de la Comunidad Andina. Por consiguiente, cuando una factura comercial que sustenta el despacho aduanero de mercancía importada no cumple tales requisitos, la Administración Aduanera debe notificar una Duda Razonable a efecto que el importador presente información y documentos adicionales que permitan verificar que en su transacción se cumplieron tales requisitos, descartándose el Primer Método de Valoración Aduanera solamente si después de dicha notificación, el importador no puede acreditar su cumplimiento.” (Acuerdo de Sala Plena Nº 04-2013).

    Criterio 2: “Los documentos que emiten las entidades financieras nacionales o internacionales utilizados por el comprador para realizar pagos a favor del vendedor, presentados por el importador durante el despacho aduanero, no tienen mérito probatorio para acreditar el precio realmente pagado por la mercancía importada cuando no hacen referencia a la factura comercial o al contrato de compra venta de la mercancía importada si el importador no presenta documentos o elementos de juicio adicionales que permitan relacionar dichos documentos con dicha  mercancía. 

    Los documentos que emiten las entidades financieras nacionales o internacionales utilizados por el comprador para realizar pagos a favor del vendedor, que no hacen referencia a la factura comercial o al contrato de compra venta de la mercancía importada y que la Administración Aduanera constata durante un control realizado después del despacho aduanero para determinar el precio realmente pagado por la mercancía importada, pueden acreditar que dichos pagos forman parte del valor en aduanas si la Administración Aduanera constata documentos o elementos de juicio adicionales que permitan relacionar dichos documentos con dicha mercancía.” (Acuerdo de Sala Plena Nº 05-2013).

    Criterio 3: “Los registros contables en los que se anotan la transacción de la mercancía importada y demás operaciones vinculadas con la importación que no se lleven de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que son presentados para acreditar la correcta aplicación del Primer Método de Valoración Aduanera del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, no tienen valor probatorio. No obstante, las transacciones y operaciones anotadas en los referidos registros podrán ser acreditadas a través de otros documentos que sean fehacientes y produzcan certeza.”  (Acuerdo de Sala Plena Nº 06-2013).

    Criterio 4: “Para calificar a una mercancía importada como idéntica a la que es objeto de valoración, debe existir entre ellas una identidad total, lo cual se comprueba mediante una evaluación de todos los aspectos fundamentales o sustanciales y accesorios o complementarios, que sean intrínsecos a la mercancía, determinados en cada caso de acuerdo con su naturaleza. Asimismo, es necesario que ambas se hayan producido en el mismo país y que no tengan incorporados o no contengan, según el caso, los elementos previstos por numeral iv) del inciso b) del apartado 1) del artículo 8° del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, por los cuales no se hayan hecho ajuste, pudiendo considerarse como idénticas aquellas mercancías que tienen una pequeña diferencia en cuanto a su apariencia externa.

    Para calificar a una mercancía importada como similar a la que es objeto de valoración, debe existir entre ellas una identidad parcial en sus aspectos fundamentales o sustanciales y accesorios o complementarios, siendo una condición para establecer dicha calificación que se sustente técnicamente que las diferencias existentes entre ambas mercancías no impidan que éstas cumplan las mismas funciones y que sean comercialmente intercambiables. Asimismo, es necesario que se hayan producido en el mismo país y que no tengan incorporados o no contengan, según el caso, los elementos previstos en el numeral iv) del inciso b) del apartado 1) del artículo 8°  del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, por los cuales no se hayan hecho ajustes.” (Acuerdo de Sala Plena Nº 07-2013).

    Criterio 5: “El valor de transacción de una mercancía idéntica o similar exportada dentro de los 180 días calendarios anteriores o posteriores a la fecha de exportación de la mercancía objeto de valoración, califica como una referencia válida para determinar el valor en aduanas de conformidad con el Segundo o Tercer Método de Valoración Aduanera; calificación que tiene el carácter de una presunción iuris tantum, pues la Administración Aduanera o el importador pueden probar que las prácticas comerciales y las condiciones del mercado que afectan al precio de la mercancía no permanecieron idénticas en el período comprendido entre la fecha  de exportación de la mercancía objeto de valoración y la fecha de exportación de la mercancía que es utilizada como referencia, en cuyo caso ésta no podrá ser utilizada para determinar el valor en aduanas.

    El valor de transacción de una mercancía idéntica o similar exportada fuera de los 180 días calendarios anteriores o posteriores a la fecha de exportación de la mercancía objeto de valoración, califica como referencia no válida para determinar el valor en aduanas de conformidad con el Segundo o Tercer Método de Valoración Aduanera; calificación que tiene el carácter de una presunción iuris tantum, pues la Administración Aduanera o el importador pueden probar que las prácticas comerciales y las condiciones del mercado que afectan al precio de la mercancía permanecieron idénticas en el período comprendido entre la fecha  de exportación de la mercancía objeto de valoración y la fecha de exportación de la mercancía que es utilizada como referencia, en cuyo caso ésta podrá ser utilizada para determinar el valor en aduanas.

    Lo dispuesto en la última parte del inciso b) del artículo 13 del Reglamento para Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC, aprobado por Decreto Supremo N° 186-99-EF, contraviene lo establecido por el Tercer Párrafo de los Artículos 2 y 3 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, razón por la cual resulta inaplicable.” (Acuerdo de Sala Plena Nº 08-2013).

    Criterio 6: “Cuando en aplicación del Segundo o Tercer Método de Valoración Aduanera del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, se tiene como referencia únicamente el valor de transacción de mercancía vendida a un nivel comercial y/o cantidad diferente, se deberá comprobar si en la transacción de la mercancía objeto de valoración y/o en la transacción de la mercancía idéntica o similar que se utiliza como referencia, el precio fue afectado con un descuento por nivel comercial y/o cantidad, en cuyo caso, se deberá realizar los ajustes respectivos al valor de transacción de la mercancía que se utiliza como referencia a efecto de hacerlo comparable con el valor de transacción de la mercancía objeto de valoración y así poder utilizarlo para determinar el valor en aduanas.” (Acuerdo de Sala Plena Nº 09-2013).

     


    [1] Abogado especializado en Derecho Aduanero y Derecho del Comercio Internacional. Magister en Derecho Internacional Económico por la PUCP. Actualmente socio del Estudio Rosas & Asoc. En el sector público se ha desempeñado como Asesor Legal de la Sala de Aduanas del Tribunal Fiscal y como Procurador de la SUNAT en controversias aduaneras.
    [2] Con relación a las  “situaciones jurídicas existentes” el Informe señala que: “…si bien los criterios de observación obligatoria son aplicables a los actos de la Administración Tributaria a partir del día siguiente de publicación de la resolución, este hecho no significa que el nuevo criterio no resulte ser aplicable respecto a las situaciones jurídicas producidas antes del 16.03.2013, siempre y cuando éstas no cuenten con una resolución que haya quedado firme, o se haya agotado la vía administrativa.”

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